引 言
印度尼西亚，作为东南亚重要的经济体之一，凭借其丰富的自然资源和庞大的市场潜力，成为中国企业海外投资的重要目的地。当前，随着“出海”印尼的步伐不断加快，相关的税收问题也伴随而生。然而，不同国家的税收政策差异较大，企业在投资决策时，必须充分考虑税收因素。本文旨在介绍中国企业赴印度尼西亚投资时，企业所得税相关的政策，并结合印度尼西亚综合性创造就业法的规定，为企业的投资决策提供参考。
印度尼西亚企业所得税政策概述
印度尼西亚的企业所得税政策主要由《所得税法》规定，对在印尼设立或实际管理机构在印尼或在印尼拥有常设机构的所有法人实体征收企业所得税。这些法人实体包括有限责任公司、合伙企业、基金会、办事处、养老基金和合作社等。税收居民的标准是企业在印尼境内设立或实际管理机构在印尼，并从印尼或海外取得收入后，即成为居民企业纳税人。
根据印度尼西亚的税收政策，企业所得税率自2022年起为20%。然而，为了鼓励中小企业的发展，印尼政府对于中、小、微型企业提供所得税惠激励。
对于营收低于48亿印尼盾的小、微型有限责任公司，在其运营的前三个财年使用固定税率，即按照营业额的0.5%征税。此后，依照常规企业所得税制，但减免50%的企业所得税。
对于中型企业，印尼对于其营收48亿印尼盾以下的利润减免50%的企业所得税；对于营收超过48亿印尼盾但不超过500亿印尼盾的，则采取阶梯式企业所得税，直至营收达到500亿印尼盾时，征收全额企业所得税。
印度尼西亚税收优惠政策
印度尼西亚政府为了吸引外资和促进经济发展，制定了一系列税收优惠政策，其中关于企业所得税的具体政策具体包括：
（一）
同时满足以下条件的企业可享受免税期优惠，根据投资额的大小确定税率减免额度（50％或100％）及优惠期（5年至20年）：
1、在印尼作为法人实体注册；
2、制定一项新的资本投资计划，但未享受过免税期激励、对某些领域的投资给予免税、对某些劳动密集型行业新投资或业务扩张净收入的额外扣除、经济特区所得税激励等优惠；
3、新的资本投资计划至少为1,000亿印尼盾；
4、满足财政部规定的债资比；
5、承诺在免税期批准发布后1年内实施投资计划。
（二）
在免税期结束后，企业仍可以在未来两年内享受25％或50％的企业所得税减免。
（三）
年度总收入低于500亿印尼盾的居民企业可以享受50％的所得税税收减免，适用减免的年度总应税收入最高不超过48亿印尼盾。
（四）
合同中明确列出的，通过国外贷款与财务拨款承包政府项目的承包商、顾问和供应商，其所得税可以由政府承担。
（五）
满足以下条件的居民上市公司可以获得所得税税率降低3％的税收优惠：
1、该公司至少拥有300名股东，持有公司已发行和实收资本的40％以上；
2、各股东持有公司已发行和实收资本的比例不超过5％；
3、上述条件在一个财政年度内维持超过183天。
（六）
在前一个纳税期已履行全部纳税义务的境内纳税企业或者常设机构（不包括取得营业执照提供英文美元记账服务的纳税人），可享受就固定资产评估增值的所得， 在不超过12个月的期间内延期缴纳所得税的税收优惠，该所得对应的税率为10％。
（七）
在授权机构登记，进行教育或研发的非营利组织，如果对其盈余以基础设施的形式在4年内进行再投资，该盈余可获得免税。
主要投资类型包括：建筑与教育、研发设施，包括购买土地；办公室、实验室以及图书馆设施；设立于正式教育院校的学生宿舍、教职员工住所以及运动设施。
（八）
在特定领域或具有国家鼓励发展的特定地区投资的纳税人可以享受：最高30％的投资津贴；加速折旧和摊销；按10％征收股息所得税；不超过10年的亏损结转。
（九）
对重点商业活动的投资将有资格获得财政奖励，其形式包括免税额、免税期、投资补贴以及用于工业发展和扩张的机械和货物的进口关税免税等海关奖励。
（十）
对于在先锋产业进行新投资的企业，可根据其投资期限和投资金额享受对应的企业所得税优惠政策。
印度尼西亚综合性创造就业法对企业所得税的影响
为了进一步促进经济发展和创造就业机会，印度尼西亚政府于2019年签署了《综合性创造就业法》，旨在通过简化投资和经营环境、劳工改革以及环保政策调整等措施，吸引更多的外商直接投资，推动经济增长和就业增加。该法案对企业所得税的影响主要体现在以下几个方面：
在税率方面，该法逐步降低了企业所得税至20%，并降低了上市公司的所得税税率（一般税率降低3%）。这种税收减免政策旨在减轻企业的税收负担，鼓励企业增加投资，促进经济增长。对于以资产形式参与的股权资本，该法规定无需缴纳增值税。此外，对全球技术公司在印度尼西亚出售的服务和商品征收增值税，这也在一定程度上影响了企业所得税的构成。
在税收程序方面，《综合性创造就业法》对原有的税收程序法进行了修改，从而提高了税收部门的经商便利性，并鼓励外国投资者在印尼投资。
另外，印尼政府也对税收管理制裁金额作出了重新安排，减轻了对纳税人的行政处罚，例如税收审计阶段的行政制裁的计算方式有所改变，使得纳税人在通过审查确定纳税申报表之前更正申报表的情况下将受到较轻的制裁。
中国企业赴印度尼西亚投资的企业所得税筹划建议
针对中国企业赴印度尼西亚投资时面临的企业所得税问题，以下是一些筹划建议：
充分了解印尼的企业所得税政策，包括税率、税收减免措施以及税收优惠政策等。这将有助于企业制定合理的投资计划和税收策略。
根据印尼的税收政策，合理规划企业的营收和利润结构。例如，通过合理的定价策略、成本控制以及市场拓展等手段，降低企业的税负水平。
充分利用印尼政府提供的税收优惠政策。例如，对于符合条件的中、小、微型企业，可以申请享受税收减免或优惠措施。
在投资决策时，充分考虑印尼的劳工政策和环保政策对企业成本的影响。通过合理的用工和环保策略，降低企业的总成本，进而降低企业所得税的税基。
结 语
总之，中国企业赴印度尼西亚投资时，必须充分了解印尼的企业所得税政策，并结合《综合性创造就业法》的规定，制定合理的投资计划和税收策略。通过合理的筹划和安排，企业可以降低税负水平，提高盈利能力，进而在印尼市场取得更好的业绩。
转载自上海翰鸿律师事务所 叶耀东